OТЧИТАНЕ НА ФУНДАМЕНТАЛНИ ГРЕШКИ

Райна СТЕФАНОВА - д.е.с.





Годишното счетоводно приключване е свързано със задълбочeн анализ на информацията по счетоводните сметки. Възможно е да бъдат открити грешки, както допуснати през текущата година, така и от минали години.
Грешките, допуснати през отчетната година, се отстраняват значително лесно. Информацията все още не е представена в годишния финансов отчет, не са изготвени данъчни декларации и доклади. Въпрос на време и добра счетоводна технка е тези грешки да бъдат остранени.
По-деликатен е въпросът с грешките, допуснати през предходни периоди. Те могат да влияят върху финансовия резлутат, а оттам и върху декларирания, начисления и съответно внесен корпоративен данък. Съществуването им е предпоставка за неправилни изводи от страна на потребителите на финансови отчети. Освен това, знанието на потребителите, че при съставянето на финансов отчет за предходна година е допусната грешка, винаги създава едно подозрение относно достоверността и обективнастта на всеки следващ финансов отчет. Общо взето, потребителите не се интересуват от условията, при които е съставен който и да е финансов отчет. За тях е важен резултатът - дали информацията е достоверна и доколко представлява надеждна база за вземане на решения.
Независимо от старанието на счетоводителите, неоткриване на допуснати грешки в текущия период е винаги възможно. Ето защо, е разработен алгоритъм за отстраняване на тези грешки в по-късни отчетни периоди. Той е посочен в СС 8 Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика и в Закона за корпоративното подоходно облагане.
СС 8, определя грешките, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни периоди вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване като фундаментални. Следва да се отбележи, че стандартът не посочва критерии отностно стойността на грешката. Стойностните критерии за грешките в различните стаии на баланса, в отчетите за приходите и разходите, за собствения капитал, за паричните потоци може да бъдат различни. Те се определят от предприятието.
СС 8 определя два подхода за отчитането на фундаментални грешки: препоръчителен и алтернативен
Препоръчителният подход изисква фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, да се отчита през текущия период чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали години. Сравнителната информация от предходния отчетен период следва да се преизчисли. Когато намалението на неразпределената печалба е по-голямо от салдото на неразпределената печалба преди намалението, разликата се отчита като непокрита загуба от минали години.
Допустим алтернативен подход изисква фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, се включва в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период. Изготвят се проформа отчет за приходите и разходите, счетоводен баланс, отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, в които позициите от предходния и текущия период се посочват във вид, сякаш фундаменталната грешка е била коригирана през периода, през който е направена. Тези отчети се прилагат към годишния финансов отчет като елемент от приложението.
Отчитането на фундаменталните грешки изисква да бъдат направени оповестяванията, които са изброени в СС 8.
Допускането на счетоводните грешки може да има за последица неправилно изчисляване, начисляване, деклариране и внасяне на корпоративния данък за съответната финансова година. В действащата в момента редакция на Закона за корпоративното и подоходно облагане е предвидена Глава Дванадесета - "Счетоводни грешки". Най-общо казано, Законът за корпоративното подоходно облагане:
1. Не дели грешките на фундаментални и на нефундаментални;
2. Изисква да бъде преизчеслен данъкът за годината, през която е допусната грешката;
3. Ако през текущаята година е извършена корекция на така установената грешка, като са отчетени приходи или разходи, то същите не се признават за данъчни цели.
4. Когато в резултат на открита грешка се установи, че за съответната минала година данъчнозадълженото лице е следвало да формира данъчен амортизируем актив, същият се завежда в данъчния амортизационен план към 1 януари на годината на откриване на грешката. Признават се данъчни амортизации за предходните години;
5. Грешките, допуснати преди повече от 5 години преди текущата и свързани с неотчитане на разходи за съответната минала година, не водят до преизчисляване на данъка за съответната годината;
6. Лихва за просрочие по общия ред се дължи и при преизчисляването на коропративния данък за годината на грешката. Лихвата се дължи от датата, на която е следвало да бъде внесен корпоративният данък за съответната минала година.
Пример: При съставянето на финансовия отчет на "А" ООД за 2008 г., счетоводният отдел установява следните грешки, допуснати през 2007 г.:
1. Начислени са амортизации на дълготрайни материални активи, придобити през същата година в размер на 10 000 лв., вместо на 1000 лв.;
2. Пропуснато е да се осчетоводи задължение във връзка с оказана външна услуга. Разходът е 500 лв. Общият размер на разходите за външни услуги за 2007 г. е над 100 000 лв.
3. Получен е аванс в размер на 15 000 лв. във връзка с договорена услуга, който е отнесен по с/ка Клиенти по аванси. Услугата е оказана преди 31.12.2007 г., но не е отразен приход. Салдото по с/ка Клиенти по аванси към 31.12.2007 г. е 15 000 лв. Общата стойност на задълженията към доставчици и клиенти, посочени в баланса за 2007 г., е 25 000 лв.
Финансовият резултат на "А" ООД за 2007 г. е печалба 20 000 лв.
Счетоводството определя като фундаментални двете грешки: неправилното начисление на разходите за амортизации и неотчитането на приход от оказана услуга.
Счетоводни записвания:
Вариант А: Предприятието е възприело препоръчителния подход за отразяване на фундаменталните грешки:
1. За отстраняване на грешката във връзка с неправилно начислени амортизации:
Дт с/ка Амортизации на ДМА 9000
Кт с/ка Неразпределена печалба от минали години 9000;
2. За начисляване на разхода за външни услуги:
Дт с/ка Неразпределена печалба от минали години 500
Кт с/ка Доставчици 500;
3. За отразяване на прихода от оказаната услуга:
Дт с/ка Клиенти по аванси 15 000
Кт с/ка Неразпределена печалба от минали години 15 000;
4. За счетоводно отразяване на корекцията на корпоративния данък за 2007 г. във връзка с отчитането на фундаменталните грешки. (Данъчна ставка 10%):
Дт с/ка Неразпределена печалба от минали години 600
Кт с/ка Разчети за корпоративен данък 600.
Вариант Б: Предприятието е възприело допустимия алтернативен подход за отразяване на фундаменталните грешки:
1. За отстраняване на грешката във връзка с неправилно начислени амортизации:
Дт с/ка Амортизации на ДМА 9000
Кт с/ка Други приходи 9000;
2. За начисляване на разхода за външни услуги:
Дт с/ка Разходи за външни услуги 500
Кт с/ка Доставчици 500;
3. За отразяване на прихода от оказаната услуга:
Дт с/ка Клиенти по аванси 15 000
Кт с/ка Други приходи 15 000.